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处理农作物种子在大田种植后，因种子质量或者栽培、气候等原因，导致田间出苗、植株生长、作物产量、产品品质等受到影响，双方当事人对造成事故的原因或损失程度存在分歧发生的纠纷时，必须区分造成事故的原因是种子质量问题还是品种适用性问题或是技术服务问题，才能确定事故造成的损失应由种子生产商、种子销售商、品种推广者和技术服务者谁来承担。要分清事故原因和责任主体，相当不易。下面以一案例简述之。
案例简介。2010年4月，内蒙古的侯某引领内蒙古的种子使用者来到北京的焦某处要求购买向日葵品种LD5009 的种子。焦某与山西的曹某联系好货源后，与侯某一起到曹某的种子门市部提货。曹某与侯某签订了购买“葵花 5009种籽819.5kg”的购种合同，给侯某出具了销售“葵花籽5009”的购种发票，焦某以中证人名义在购种合同书上签字。侯某将购进的该向日葵种子出售给种子使用者。种子使用者经试种发现该向日葵的特征同LD5009向日葵的特征不符，经追问原因，种子生产商山西的武某承认该种子不是LD5009，而是SF669，但可保证产量不低于LD5009，并由曹某出具了保证书。种子使用者将该向日葵种子种植148hm2后，产量明显低于同期同地种植LD5009的产量。经鉴定，该向日葵种子为假种子，减产造成可得利益损失3526590.33元。检察机关以销售伪劣种子罪将焦某和曹某（武某在逃）诉至法院，法院一审分别判处焦某和曹某各有期徒刑15年并处罚金17万元。
1进行种子加工、分级、包装的种子生产商，应对销售包装的种子质量负责。
种子生产商是指商品种子的最初供应商。种子生产商必须是领取种子经营许可证，对生产的种子进行清选、分级、干燥、包衣等加工处理以及包装、标识活动，向种子销售商供应销售包装种子的经营者。
涉案种子标签标注的生产者和生产商是武某。依据法律规定，应由武某对加工、包装的种子质量负责。焦某与侯某一起到曹某的种子门市部提取向日葵销售包装种子由侯某运回出售的事实，证明焦某和侯某没有实行种子加工、分级、包装和运输、贮藏的行为。种子销售商没有加工、包装种子，一般不知道、不影响销售包装种子的实物质量，不应对销售包装种子的质量负责。案例中的曹某、焦某和侯某不应对种子的质量负责。
2 不具有种子标签标注义务的种子销售商，不应对标签标注的种子质量负责。
种子销售商是指出售销售包装种子的种子经营者。
种子销售商包括三类：第一类是领取种子经营许可证出售自己加工处理标识的销售包装种子的种子经营者；第二类是受具有种子经营许可证的种子经营者以书面委托代销其销售包装种子的种子经营者；第三类是专门经营不再分装的包装种子或者领取种子经营许可证出售其他种子生产商加工处理标识的销售包装种子的种子经营者。
种子销售商中的第一类，与种子生产商属于同一主体；此类种子销售商或是种子生产商自己或是种子经营者按照经营许可证规定的有效区域设立的分支机构。此类种子销售商既是对生产的种子进行清选、分级、干燥、包衣等加工处理以及包装、标识活动的种子生产商，又是出售自己加工处理标识的包装种子的种子销售商。因种子质量问题造成损失的产品责任和因品种推广问题造成损失的行为责任，都由其自行承担。在司法实践中，区分其是种子生产商还是种子销售商，没有实际意义。
种子销售商中的第二类，种子销售商和种子生产商是两个从属的主体；种子销售商从属于种子生产商，是种子生产商的委托代理人；代理种子生产商出售种子。此类种子销售商受具有种子经营许可证的种子经营者委托代销其种子的，应当与委托方签订委托代销合同。种子生产商对种子销售商在代理权限内实施的民事法律行为，承担民事责任。种子使用者因种子质量问题遭受损失的，种子生产商予以赔偿；也可以由种子销售商先行赔偿后向种子生产商追偿。这种追偿，既包括因种子质量问题承担产品责任遭受的损失，又包括因品种推广问题承担行为责任遭受的损失。此类种子销售商，既不承担种子质量责任，又不承担品种推广责任。
种子销售商中的第三类，种子销售商和种子生产商是两个独立的主体。此类种子销售商购进种子时应当与具备种子经营许可证的种子企业签订购销合同。种子销售商出售种子生产商加工处理标识的包装种子，同时推广包装种子对应的品种。此类种子销售商不对种子质量负责；种子使用者因种子质量问题遭受损失的，种子销售商赔偿后，有权向种子生产商或者其他种子销售商追偿。种子使用者因品种引种推广问题遭受损失的，种子销售商赔偿后，无权向种子生产商或者其他种子销售商追偿。实践中，将这一类种子销售商与种子生产商予以区分，有时具有极其重要的意义。案例涉及的就是这类种子销售商。
种子法规定，销售的种子应当附有标签；标签标注的内容应与销售的种子相符。经营的种子没有标签或者标签内容不符合种子法规定的，种子生产商应负相应的民事、行政责任；标签标注的内容与销售的种子不符构成犯罪的，种子生产商应负销售伪劣种子罪的刑事责任。种子销售商无权标识种子，不知道标签标注的内容与销售的种子是否相符，不应对标签标注的内容与销售的种子不符负责。焦某和侯某是种子销售商，不是种子生产商，没有实行种子标签标注的行为，不应对种子标签标注的内容与销售的种子不符负责。
3提供虚假品种说明的品种推广者，应对品种说明的种子质量负责。
品种推广者是指通过品种说明、种子广告等方式把品种普及应用于农业生产活动的单位或个人。
种子法规定，种子经营者负有品种说明与有关咨询服务的义务，并对种子质量负责；种子广告的内容应当符合本法和有关广告的法律、法规的规定，主要性状描述应当与审定公告一致。法律还规定了品种说明的方式和内容。由于品种说明和种子广告属于品种推广的范畴，所以这里的种子经营者在经营种子的同时又推广了品种，是种子经营者和品种推广者的复合主体。
种子经营者没有依法履行品种说明和种子广告义务的，应对品种说明和种子广告的种子质量负责。涉案种子是由武某生产和加工处理、包装、标识的；只有作为生产者和生产商的武某才知道涉案品种的主要性状、主要栽培措施、使用条件和种子的质量状况。武某没有履行品种说明义务，告知的品种性状和栽培措施不真实，未告知品种适宜种植的生态区等使用条件，是造成减产事故的主要原因。种子销售商焦某不是品种的选育者和推广者，不知道品种的主要性状、主要栽培措施、使用条件，没有实施品种说明行为，不应对品种的先进性和适用性造成的损失负责。
值得注意的是，曹某利用合同和发票对品种名称作虚假说明，属于虚假品种说明行为，应对未能避免和阻止发生品种不适应造成损失的违法推广品种的种子质量事故负责。种子使用者和侯某要求购买的、焦某联系的向日葵的品种名称都是LD5009，如果曹某不用语言并在购种合同和购种发票上不将品种名称写成引人误解的5009，种子使用者、侯某和焦某就可以发现不是所要购买的品种的种子，通过拒绝接收该种子而杜绝发生品种不适应的种子质量事故。曹某利用购种合同和购种发票对品种名称作虚假说明，属于欺诈。曹某应对利用购种合同和购种发票对品种名称作虚假说明的种子质量负责。曹某应当承担的是品种推广者违法品种说明的行为责任；曹某未对种子进行清选、加工处理和包装，不应承担种子（实物）的质量责任。
4提供虚假咨询服务的技术服务者，应对咨询服务的种子质量负责。
技术服务者是指通过示范、培训、指导以及咨询服务等方式，把栽培技术普及应用于农业生产全过程活动的单位或个人。
在种子使用者经试种发现涉案种子与LD5009的性状不同和种子生产商法定代表人武某承认该种子不是LD5009时，完全可以采取改种其他品种等措施防止发生品种不适用的种子质量事故。武某、曹某采取承诺该种子的产量不低于LD5009并以出具保证书的方式提供虚假的咨询服务，致使种子使用者将假种子播种造成种子质量事故，武某、曹某应当承担销售假种子和利用技术服务欺诈种子使用者的法律责任。


（武合讲 山东贵和律师事务所 菏泽 274000）
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国家税务总局


国家税务总局关于印发《旧设备出口退（免）税暂行办法》的通知

国税发〔2008〕16号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
　　为贯彻落实国家关于实施“走出去”开发战略，根据现有税收政策，结合当前工作的实际要求，税务总局制定了《旧设备出口退（免）税暂行办法》。现下发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时报告税务总局（进出口税收管理司）。

　　附件：1．旧设备折旧情况确认表
　　 2．出口旧设备退（免）税申报表　　
　　
　　 国家税务总局
　　 二○○八年一月二十五日
　　
　　
　　
旧设备出口退（免）税暂行办法


　　第一条 为促进“走出去”战略，明确职责和操作程序，根据《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法〉的通知》（国税发〔1994〕31号）及现行出口退（免）税相关规定，制定本办法。
　　第二条 旧设备的出口退（免）税管理由出口企业所在地主管税务机关负责。
　　第三条 本办法所称旧设备是指出口企业作为固定资产使用过的设备（以下简称自用旧设备）和出口企业直接购买的旧设备（以下简称外购旧设备）。
　　第四条 出口企业出口旧设备应按照现行有关规定持下列资料向主管税务机关申请办理退（免）税认定手续。
　　1.企业营业执照副本复印件；
　　2.企业税务登记证副本复印件；
　　3.主管税务机关要求提供的其他资料。
　　本办法所称出口企业包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人，出口方式包括自营出口或委托出口。
　　第五条 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，根据以下公式计算其应退税额：
　　应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值/设备原值×适用退税率
　　设备折余价值=设备原值—已提折旧
　　增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，须按照有关税收法律法规规定的向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。主管税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况确认表》（见附件1）交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后办理退税。
　　第六条 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备后，应填写《出口旧设备退（免）税申报表》（见附件2），并持下列资料，向其主管税务机关申请退税。
　　1.出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明；
　　2.购买设备的增值税专用发票；
　　3.主管税务机关出具的《旧设备折旧情况确认表》；
　　4.主管税务机关要求提供的其他资料。
　　增值税一般纳税人和非增值税纳税人以一般贸易方式出口旧设备的，除上述资料外，还须提供出口收汇核销单。
　　增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称“免税不退税”）的办法。
　　第七条 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的外购旧设备，实行免税不退税的办法。企业出口外购旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期限内填写《出口旧设备退（免）税申报表》，并持出口货物报关单（出口退税专用）、购买设备的普通发票或进口完税凭证及主管税务机关要求提供的其他资料向主管税务机关申报免税。
　　第八条 小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。
　　第九条 申报退税的出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业的，其自获得扩大增值税抵扣范围资格之日起出口的自用旧设备，主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；如经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。
　　第十条 出口企业出口旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期内，向主管税务机关申报旧设备的出口退（免）税。主管税务机关接到出口企业申报后，须将出口货物报关单同海关电子信息进行核对，对增值税专用发票及认为有必要进行进一步核实的普通发票，通过函调的方式核查其纳税情况。对普通发票的函调方式，由各省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关根据本地情况自行确定。对核查无误的出口旧设备予以退（免）税。
　　未在规定期限内申报的出口旧设备，凡企业能提供出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明的，实行免税不退税办法；企业不能提供出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明及其他规定凭证的，按照现行税收政策予以征税。
　　第十一条 外商投资项目已办理采购国产设备退税且已超过5年监管期的国产设备，不适用本办法。
　　第十二条 对出口企业骗取出口旧设备退（免）税的，按照骗取出口退（免）税的有关规定进行处罚。